老王事業有成，在國外也有龐大資產，全家人雖然都有雙重國籍，但老王有感年紀大了身體欠佳，臺灣健保醫療費用相對便宜，故晚年都待在臺灣看病，且為避免移轉予子女的海外資產被課遺產稅、贈與稅，臨終前拋棄中華民國國籍。請問老王的海外遺產或贈與的資產是否仍需要申報國內的遺產稅、贈與稅？
我國遺產稅、贈與稅課徵都是採「屬人兼採屬地」主義，遺產及贈與稅法第1條規定遺產稅：「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內之遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」；第3條則規定贈與稅：「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。」由上述規定可知，是否需要就境外財產課徵我國遺產稅、贈與稅的判斷關鍵，即在於被繼承人或贈與人是否「經常居住中華民國境內」之「中華民國國民」。
遺產及贈與稅法第4條規定下列兩種情形，被繼承人或贈與人都算是「經常居住中華民國境內」：第一，死亡事實或贈與行為發生前2年內，在中華民國境內有住所者；第二，在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。
另，針對是否「中華民國國民」的判斷，為避免被繼承人或贈與人為規避我國遺產稅及贈與稅，遺產及贈與稅法第3條之1特別明定死亡事實或贈與行為發生前二年內，被繼承人或贈與人自願喪失中華民國國籍者，仍應依法課徵遺產稅或贈與稅。
因此，就本案例而言，老王老年都待在臺灣看健保，已符合「經常居住中華民國境內」的要件，臨終前雖然趕緊拋棄中華民國國籍，但拋棄的時間點是在死亡事實或贈與行為發生前二年內，因此仍應依法申報我國遺產稅、贈與稅。
沈泰宏 律師
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