法律論壇

A:  您好：

一、有關本題○○有限公司向公司負責人之父母借款，金額高達600萬元，是否應課贈與稅，應視有無構成「稅捐規避」而定，說明如下：

(一)、按，納稅者權利保護法第7條第3項規定：「納稅者基於獲得租稅利益，違背稅法之立法目的，濫用法律形式，以非常規交易規避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果，為租稅規避。稅捐稽徵機關仍根據與實質上經濟利益相當之法律形式，成立租稅上請求權，並加徵滯納金及利息。」

(二)、依遺產及贈與稅法第4條第2項規定：「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」所以，有限公司向他人借款，不論有限公司向負責人之父母借款，原則上，並非財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為，故不屬遺產及贈與稅法所指的贈與。

(三)、但是，假如贈與人如係濫用私法所賦予契約自由原則，違背稅法之立法目的，為不合常規之異常法律形式，實質上達到規避贈與稅卻完成贈與移轉之目的或經濟效果，此即構成「稅捐規避」。此時稅捐稽徵機關仍根據與實質上經濟利益相當之法律形式，對納稅義務人(贈與人)課徵贈與稅。例如，贈與人有遺產及贈與稅法第5條各款規定所列之情形，法律上即擬制為贈與，課徵贈與稅，核其性質上亦為租稅規避之個別防杜條款。

(四)、而按，贈與人有遺產及贈與稅法第5條規定：「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。三、以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。四、因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出資與代價之差額部分。五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。」

(五)、本題○○有限公司向公司負責人之父母借款，金額高達600萬元，外觀上之契約形式雖為借貸關係，但如係濫用法律形式(借貸契約形式)，以非常規交易規避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果，而屬稅捐規避，例如：事實上○○有限公司多年來都沒有還款之證明，且可認定債權人並有在請求權時效內無償免除○○有限公司之債務，則依遺產及贈與稅法第5條第1規定，視同贈與，稅捐稽徵機關即應依遺產及贈與稅法及納稅者權利保護法第7條第3項規定，課徵贈與稅，並加徵滯納金及利息。

二、以上回覆敬供參考，謝謝您。