案例主題：
本次《企業併購法》修正案傳出幾個修法方向，大家比較關切的方向是無形資產的部份，目前企併法裡允許攤銷的無形資產只有「商譽」，但事實上，企業在併購時，除了商譽以外，按照財會準則37號公報，也必須把可辨認的無形資產，例如客戶名單、已承接未完成的專案等無形資產都要辨視出來並予以評價。
說明分析：
這個修法方向讓業者發現，除了商譽，還有很大一塊交易都算是出錢去買的，如果不能攤銷，代表錢丟入後卻沒有任何的租稅效益。
本次很大一塊修法方向是針對各式無形資產，也要給予攤銷可能，對此是很贊同的。確實，現在稅法並沒有跟上會計原則的修正，以前我們都把各式無形資產的價值放在商譽裡。
可是後來財會準則修正，因為商譽是無法辨視的東西，若可以辨視出來的無形資產，例如客戶關係之類的，就應該單獨列帳，並賦予價值；若辨視到最後，都無法辨視的無形資產，才能歸類為商譽。
當財會已將各種無形資產獨立出來時，不混在商譽內時，但稅法卻沒有做同步修正，造成商譽可以攤提，但其他可辨視、已明確的無形資產不能攤提，導致企業無所適從。若本次修法能呼應社會各界要求，是很好的方向，能解決長久以來容易與稅局發生爭執的模糊地帶。
過去實務上，經常遇到的爭執之處是商譽抵減。雖然法律有明文規定商譽可以攤銷，但實際上案子送入國稅局，可抵減的部分大多要被「打折」，大多是五五折開始談，大約可以到六折。這好像變成一種默認的共識，只要能取得部分攤銷就要偷笑了；但就法律觀念來說，不應該有這種不成文的規定。
其實，最早的時候，商譽是被完全剔除，後來經過多年的爭訟，業者已獲得一些勝訴的判決，這就對國稅局造成壓力。後來就變成打六折左右的範圍內，讓稅局官員與業者談。如此也喪失企併法商譽可以攤銷的美意。
他們要求業者打折雖然是共識，也會舉出很多荒唐的理由，例如第三方併購案，通常會找專家進行價格合理性評估，假設訂出了併購價格的合理區間每股10~20元，最終成交價格是17元，雖然仍是落在合理區間，但稅局官員可能就會質疑為何成交價不是10元，成交價格過高是刻意產生比較高的商譽。
無形資產攤銷已上路十幾年了，但迄今仍爭訟不休，我們認為，既然雙方都不是關係人，也都已「證明文件齊備了」，商譽不該還要被打折，這種觀念應該予以突破。
至於本次修法也提及，併購案的股利所得，可以比照員工分紅制度延後課稅，就新創業者而言，可能滿吸引人的，但對一般企業併購案的誘因不是那麼大，因為給予的也只是「延後課稅」，不是「取消課稅」，不如企併法現行其他優惠政策來得吸引人。
事實上，在生技醫藥條例內，也已針對技術作價的投資行為給予緩課稅的優惠，本次若增訂在企併法內，誘因未必大。（本文由安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周黎芳口述）