法律小常識

甲為乙公司之經理人，為替公司逃漏稅捐，乃填報不實之扣繳憑單，企圖以此向稅捐機關申報。問：甲之行為構成何罪？

甲填報不實扣繳憑單之行為應如何論處，依刑法第215條「業務上文書登載不實罪」之規定，本案中甲為乙公司之經理人，雖具有從事業務之身分，但其填報扣繳憑單之行為是否屬業務上行為，則有不同的說法。實務上關於稅務問題將其區分為「申報稅款之申報書」以及「扣繳憑單」而作不同處理。在「申報書」方面，公司行號向稅捐稽徵機關申報營利事業所得稅，是履行其公法上納稅之義務，並非業務上行為，故即使其內容有不實，也難論以業務上登載不實之文書罪（參見74台上字第3953號判決）；
至於「扣繳憑單」方面，實務上認其乃附隨於業務而製作，不算是非業務上所掌之文書。此種扣繳憑單內容如有不實，足以生損害於公眾或他人時，即觸犯業務上登載不實文書罪。又依稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣六萬元以下罰金。」

本案中甲填報不實之扣繳憑單，意在替公司逃漏稅捐，應另成立稅捐稽徵法第41條之罪名，甲藉由填報不實扣繳憑單之行為(方法行為) 以逃漏稅捐（目的行為），此二行為間有方法與目的之關係，係屬牽連犯，依刑法第55條之規定，應從一重處斷（參見70年第九次刑事庭會議決議）。 綜上所述，甲之行為應成立刑法第215條之業務上文書登載不實罪及稅捐稽徵法第41條之詐術逃漏稅捐罪，應依刑法第55條後段規定，從一重處斷，而以詐術逃漏稅捐罪論處。

須特別說明者，自民國95年7月1日後，應全面適用新刑法，而新法第55條已刪除具有方法結果關係之牽連犯規定。因此，若依新法之規定，應視甲的行為數加以論罪，而非從一重罪處斷。亦即甲的行為數如是一行為時，依刑法第55條規定，從一重處斷；反之，若甲之行為乃數行為時，則應依刑法第51條第5款之數罪併罰處理，宣告二個有期徒刑，以各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期。但不得超過三十年。

1.稅捐稽徵法第41條，詐術逃漏稅捐罪，其處罰之範圍，十分廣泛，除以詐術逃漏稅捐外，以任何其他不當方法逃漏稅捐者，都可以算是。如：短報薪資所得，開立虛偽發票等均屬之。因此，企業經營者應切實查核各項開支，據以申報稅捐，以免誤觸法網。
2.刑法第215條之業務上文書登載不實罪，涵蓋範圍甚為廣泛，舉凡任何公司業務上記載之事項，只要其登載不實，足以生損害於公眾或他人者即屬之。例如：公司帳簿，營收報告書等，即使未持該書冊為逃漏稅捐之依據，因其不實之事項，足以生損害於股東之權益，故仍構成上述之罪名。